中小企业建立健全内部控制制度研究

本文以中小企业为研究对象,在概述企业内部控制理论的基础上,论证了中小企业建立健全内部控制制度的必要性,并提出强化中小企业内部控制的对策。 市场经济高度发达的今天,中小企业已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。由于资金来源主要是民营资本,在发展中有相当一部分存在规模小、资本和技术构成较低,导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难,发展缓慢,不能做大做强。究其原因,既有外部客观因素,也有内部主观因素。但对于中小企业来说,企业内部控制薄弱,是影响其发展的一个重要内部因素。分析中小企业内部控制存在的问题,探索加强企业内部控制的正确途径,有助于提高企业管理水平,增强竞争实力,提高经济效益,促进企业的健康发展。 一、内部控制理论概述 内部控制制度是指企、事业单位和机关团体等为了提高经营效率,充分有效地获取和使用各种资源,达到既定的管理目标而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理,促使各个经营环节充分发挥相互制约、相互调节作用的先进管理方法。军中无法,等于自败,企业无规,等于自乱,内部控制是现代化企业管理的重要组成部分,其目标是确保单位业务活动的有效性、资产的安全性、会计信息的可靠性,其作用主要是通过控制手段来实现。　　内部控制是一系列具有控制职能的方法、措施及程序,不仅包括单位为开展正常业务活动的管理措施,也包括会计核算、审核、分析各种信息资料的方法和步骤,还包括单位为经济活动计划、控制和评价而制定的各项规章制度。在构成要素上,内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。控制环境是指对建立、实施单位的各类控制政策和程序有重大影响的因素,包括单位的组织机构、董事会、管理人员的品质、价值观、素质与能力及管理观念、方式和风格等。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录经济业务活动及报告会计信息的方法和记录。控制程序是指单位为了实现其目标责任而建立的政策、方法和步骤。　　二、建立健全内部控制制度的必要性　　1.建立中小企业的内部控制制度能够促使企业管理合法合规。守法和诚信是企业健康发展的基石,任何逾越法律的非常规发展终将付出沉重代价。内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下,在守法基础上实现自身的发展。　　2.建立健全中小企业的内部控制制度可以促进维护企业的资产安全。资产的安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题,更是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制为资产安全提供坚实的制度保障。　　3.建立健全中小企业的内部控制制度能够促进提高企业信息报告质量。可靠的信息报告能够为单位管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息,从而支持管理层的决策,实现对营运活动及业绩的监控;同时,还可以保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升企业的诚信度和公信力,维护单位的声誉和形象。　　4.建立健全中小企业的内部控制制度会促进企业提高经营效率和效果。企业内部控制制度要求单位结合自身所处的特定的经营、行业、经济环境,通过有效的内部控制,不断提高企业营运活动的盈利能力和管理效率。　　5.建立健全中小企业的内部控制制度可促进企业实现发展的战略目标,这是内部控制的终极目标。单位建立良好的内部控制制度可以使将近期利益与长远利益结合起来,在单位的经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。　　6.建立健全中小企业的内部控制制度是廉政建设的需要。建立内部控制制度相当于为中小企业建立了一道廉政“防火墙”,使其营运有章可循,避免在重大决策中出现权力相关者独断专行或暗箱操作行为,促使企业管理人员廉洁从政,预防和减少贪污腐败、资金挪用等不法行为的发生。　　综上所述,在当今快速发展的社会环境中,越来越多的中小企业已经认识到自身稳定发展的重要性。很多国有标杆企业为了自身的发展壮大,已将建立健全内部控制制度作为求得自身发展的重要保证。而对中小企业来说,如何建立健全适合自己的内部控制制度则成为当今企业领导者层探究的新话题。　　三、强化中小企业内部控制的对策　　1.不相容职务分离,形成有效制衡机制　　不相容职务是指由一个人担任可能会发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。如果不相容职务不实行相互分离的措施,就容易发生舞弊行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”,对于中小企业,由于企业规模小,出于成本等方面的考虑,尽可能少用人,用“强”人,经常出现一个人来承担多项工作,其中就出现很多不相容职务集于一身的情况。因此,在设计、建立内部控制制度时,首先应确定哪些职务和岗位是不相容的;其次要明确规定各个机构的岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。　　2.完善授权审批流程,明晰权责　　授权审批控制是指企业在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。中小企业必须建立授权审批体系,明确规定涉及财务及相关授权审批范围、权限、责任、层次、程序及职责,单位内容的各级经办人员,包括管理层,必须在授权范围内行使职权和承担责任。对于重大业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策意图。　　3.参照相关法规,健全会计系统控制　　会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行控制。其主要内容包括:依法设置会计机构,配备会计从业人员;建立会计工作的岗位责任制,对会计人员进行合理的分工,使之在相互监督和制约的条件下完成各项会计系统的工作任务。中小企业要依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计工作流程,建立岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。　　4.坚持以人为本,作好绩效考评控制　　在内部控制中,控制环境是最基本的构成要素,而人又是控制环境中的重要因素。中小企业应注重企业内部控制环境的营造,加强对人力资源的管理和控制。要严把用人关,对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔应全面考查德、能、勤、绩的综合素质。应科学设置考核指标体系,对内部各职能部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,并将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优或降级、调岗和辞退的依据。企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任,建立责任追究制度,根据各自的情况在年末进行考评、确定绩效。　　5.强化内部审计,借助外部审计力量　　中小企业应加强企业内部审计监督职能[4],建立独立的内部审计机构,而且内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘请能力强、思想素质高、敢说真话的员工从事,他们直接对企事业的最高领导层负责,以保持相对的独立性。通过内部审计制度,监督内部控制制度的执行情况,对内部控制制度的各业务环节进行评价,避免内部控制制度形同虚设。有些中小企业可能出于成本考虑没有设立内部审计,但可以借助外部审计的力量,切实发挥审计的功能。　　四、结语　　中小企业建立内部控制制度应根据自身生产经营特点,以及自己单位人员的配置情况,设计适合单位条件的内部控制制度。同时在设计制定内部控制制度的过程中应遵守全面性原则,应贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖单位及所属机构的各种业务和事项;内部控制的制定还应当遵守重要性原则,既在全面控制的基础上,关注业务重要的事项和高风险领域;内部控制制度的制定还应遵守制衡性原则,在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督同时兼顾运营效率。　　内部控制制度的制定还应遵守适应性原则,就是说与单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应,并随着情况的变化,对内部控制制度中具体问题,特别是对差错、浪费、损失、非授权使用及滥用职权等敏感性问题进行评价并及时加以调整,使内部控制制度全方位全过程为企业服务;内部控制还应当权衡内部控制的实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效的控制。这样设计制定出的内部控制制度才会更全效的为企业的发展如虎添翼,在社会的大市场中立于不败之地。（作者：张英棉）

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